Можно ли учесть в расходах стоимость добровольного медицинского страхования работника - иностранного гражданина, временно пребывающего на территории РФ (не является высококвалифицированным специалистом), с которым заключен трудовой договор? Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Договор страхования заключен на один год

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть расходы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников - иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, в порядке, предусмотренном пп. 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

В силу п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. При этом договор добровольного личного страхования должен быть заключен на срок не менее одного года и предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, могут учитывать в расходах взносы по договорам добровольного медицинского страхования при соблюдении перечисленных выше условий, а также если соответствующая обязанность работодателя зафиксирована в трудовом договоре (п. 1 ст. 252 НК РФ). С этим согласны и специалисты Минфина России (см., например, Письмо от 30.01.2012 N 03-11-06/2/14). Однако стоит заметить, что если договор страхования будет расторгнут досрочно, то, по мнению Минфина России, организация должна восстановить учтенные ранее расходы (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327).

В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Вступать в трудовые отношения в качестве работников имеют право лица, достигшие возраста шестнадцати лет, а в случаях и порядке, которые установлены ТК РФ, - также лица, не достигшие указанного возраста. Каких-либо особенностей в отношении признания расходов на добровольное страхование в отношении иностранных граждан ст. 255 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, по нашему мнению, расходы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников - иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, учитываются в порядке, предусмотренном пп. 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2012