Организация уплачивает таможенный НДС. В декларации по НДС она указала эти суммы. Далее она судилась с таможней и таможня вернула часть НДС и таможенной пошлины. Нужно ли подавать корректирующую декларацию или в декларации за IV квартал 2012 г. возможно скорректировать эту сумму?

Ответ: Порядок восстановления НДС, излишне уплаченного на таможне, Налоговым кодексом РФ не урегулирован. Контролирующие органы рекомендуют восстановить НДС в периоде, когда он был принят к вычету, подать уточненную декларацию. ФАС Московского округа придерживается позиции, что НДС подлежит восстановлению в периоде вступления в силу решения суда о неправомерной переплате таможенного НДС. При этом следование позиции, высказанной судом, вероятно, приведет к спору с налоговым органом.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, принимается к вычету при условии их использования для операций, облагаемых НДС, принятии товаров к учету, наличии документов, подтверждающих факт уплаты налога.

Порядок восстановления НДС при уменьшении таможенной стоимости товара и сумм НДС к уплате НК РФ не урегулирован. Контролирующие органы в своих разъяснениях рекомендуют в данном случае подать уточненную декларацию за период, в котором налог был принят к вычету (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224; УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@).

Что касается арбитражной практики по вопросу, то на сегодняшний день она немногочисленна. Существует Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2011 N А40-151153/10-140-889, в котором судьи пришли к выводу, что НДС подлежит восстановлению в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Позиция суда представляется более обоснованной, поскольку восстановление НДС производится по новым обстоятельствам и не связано с ошибками в прошлом периоде. То есть нет основания для применения ст. 81 НК РФ.

Таким образом, порядок восстановления НДС, излишне уплаченного на таможне, НК РФ не урегулирован. Контролирующие органы рекомендуют восстановить НДС в периоде, когда он был принят к вычету, подать уточненную декларацию. ФАС Московского округа придерживается позиции, что НДС подлежит восстановлению в периоде вступления в силу решения суда о неправомерной переплате таможенного НДС.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.12.2012