В какой срок может быть подано налоговым органом исковое заявление в суд, в случае если взыскание задолженности в бюджет производится только в судебном порядке на основании положений пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ?

Ответ: Исковое заявление, в случае если взыскание задолженности (недоимки, пеней, штрафов) в бюджет производится только в судебном порядке на основании положений пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате.

Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В п. 8 ст. 69 НК РФ указано, что правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

С налогоплательщиков, указанных в пп. 1 - 4 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов производится только в судебном порядке.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Вместе с тем в НК РФ не предусмотрено сроков для подачи налоговым органом заявлений о взыскании недоимки и пеней с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ.

Согласно сложившейся арбитражной практике суды определяют данный срок на основании абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ, в котором указано, что заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2009 N А13-3227/2008, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А09-7477/2009, ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2009 N Ф03-2781/2009).

Седьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 16.06.2008 N 07АП-2326/08 по делу N А03-12970/07-34 определил срок для подачи налоговым органом заявлений о взыскании недоимки и пеней с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, на основании абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ, в которой также установлен шестимесячный срок.

Таким образом, исковое заявление, в случае если взыскание задолженности (недоимки, пеней, штрафов) в бюджет производится только в судебном порядке на основании положений пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

29.12.2012