В 1995 г. физлицо приобрело 12 обыкновенных акций ОАО номинальной стоимостью 1000 руб. Доходы по данным акциям физлицо не получало

В 2011 г. на общем собрании акционеров было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО путем увеличения номинальной стоимости акций за счет переоценки основных средств на 0,35 руб. и за счет нераспределенной прибыли ОАО на 14,15 руб. В связи с этим у владельцев ценных бумаг, по мнению ОАО, возникла обязанность по уплате НДФЛ с доходов в сумме 14,15 руб. на одну акцию.

Физлицо получило из налогового органа справку о доходе за 2011 г. в размере 4245 руб. и сумме налога - 552 руб.

Каков порядок налогообложения НДФЛ в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1464

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об уплате налога на доходы физических лиц при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 19 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения ст. 217 Кодекса не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 Кодекса.

Аналогичный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 16.01.2009 N 81-О-О.

Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации признается организация - эмитент акций. При этом в случае невозможности удержания налога налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В этом случае налогоплательщики, в соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.12.2012