Облагаются ли НДС услуги иностранной организации - театра по проведению спектакля на территории РФ?

Ответ: Услуги любой иностранной организации - театра по проведению спектакля на территории РФ не облагаются НДС (при условии реализации входных билетов на спектакль по форме, утвержденной в установленном порядке как бланк строгой отчетности), если иное не установлено международным договором.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 3, ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг любой иностранной организации - театра по проведению спектакля (услуг в сфере культуры и искусства) для целей НДС признается территория РФ. Следовательно, реализация данных услуг является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В ст. 2 Протокола также указано, что при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

На основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относится, в частности, реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях данного подпункта относятся, в частности, театры.

Указанная норма не уточняет, о каких именно организациях (российских и/или иностранных) идет речь.

Поэтому обратимся к понятиям, приведенным в п. 2 ст. 11 НК РФ. Так, организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации).

Таким образом, понятие "организации" включает в себя как российские, так и иностранные организации.

На основании изложенного полагаем, что услуги любой иностранной организации - театра (белорусской, казахстанской или созданной за пределами Таможенного союза) по проведению спектакля (театрально-зрелищного мероприятия) на территории РФ не облагаются НДС (при условии реализации входных билетов на спектакль по форме, утвержденной в установленном порядке как бланк строгой отчетности).

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.12.2012