Организация возмещает затраты работников по уплате процентов по кредитам на приобретение жилого помещения. Работница, с которой заключен трудовой договор, обратилась в организацию с заявлением о возмещении указанных затрат
Договор купли-продажи квартиры, свидетельство о госрегистрации права собственности на квартиру, кредитный договор оформлены на работницу и ее супруга. График платежей по договору был оформлен на супруга. На его имя банком была открыта сберкнижка, с которой по графику списываются ежемесячные платежи по кредиту, включая проценты. Супруг не является работником организации, поэтому график платежей был переоформлен на работницу. От переоформления сберкнижки банк отказался. Работница перечисляет денежные средства от своего имени по приходным ордерам на сберкнижку супруга.
Признаются ли указанные приходные ордера документальным подтверждением расходов работницы по уплате процентов для целей исчисления налога на прибыль?
Вправе ли организация учесть расходы по возмещению затрат работницы по уплате процентов по кредиту в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/728
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 24.1 ст. 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.
Гражданским законодательством установлено, что приобрести квартиру можно как в единоличную собственность, так и в общую собственность (долевую или совместную).
При этом Кодексом не установлено ограничений относительно применения нормы п. 24.1 ст. 255 Кодекса только в том случае, если жилая недвижимость приобретается в единоличную собственность работника.
Поэтому в случае, если работник, получивший заем (кредит), приобрел квартиру с использованием заемных средств в общую долевую собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом, организация вправе учитывать в составе расходов затраты на возмещение этому работнику процентов по кредитному договору (договору займа).
При этом следует учитывать, что затраты по уплате процентов по займу (кредиту) должен нести непосредственно сам работник, поскольку п. 24.1 ст. 255 Кодекса прямо указывает на то, что при исчислении прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов, а не его супруги (супруга) или иного лица.
В соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 252 Кодекса, для признания расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные расходы, произведенные работником по уплате процентов по договору займа (кредитному договору), должны быть оформлены документально.
По мнению Департамента, первичными учетными документами, на основании которых расходы по возмещению работнице затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, могут являться в том числе приходные ордера на перечисление средств от имени работницы на сберегательную книжку супруга, с которой банком впоследствии списываются проценты по кредиту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
28.12.2012