Какие налоговые риски по НДФЛ возникают у физического лица - резидента РФ в случае приобретения квартиры у юридического лица по цене ниже ее рыночной стоимости, если стороны сделки не признаются взаимозависимыми лицами либо лицами, приравненными к взаимозависимым в соответствии со ст. 105.1 НК РФ?

Ответ: При приобретении квартиры у юридического лица по цене ниже ее рыночной стоимости, если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами либо лицами, приравненными к взаимозависимым в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, неблагоприятных налоговых последствий по НДФЛ у покупателя - физического лица не возникает. Однако необходимо учитывать, что суд может признать указанных лиц взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным ст. 105.1 НК РФ.

Обоснование: В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены основания для признания лиц взаимозависимыми. Также при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 настоящей статьи (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 настоящей статьи.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом физического лица для целей НДФЛ является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, в силу прямого указания НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг) по цене ниже рыночной доход в виде материальной выгоды возникает у физического лица только в том случае, если соответствующие товары были проданы налогоплательщику взаимозависимым лицом.

Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой. Недоказанность налоговым органом факта взаимозависимости лиц являлась основанием для отмены судом решения ИФНС России (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2009 по делу N Ф04-3030/2009(7182-А75-37), ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 по делу N А05-2964/2008, ФАС Уральского округа от 02.08.2007 N Ф09-6076/07-С2 по делу N А07-26920/06 и другие).

Приведенная выше судебная практика относится к периодам, в которых определение взаимозависимости и контроль налоговым органом цены сделки производились на основании ст. ст. 20 и 40 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы были вправе контролировать цены, применяемые сторонами сделки, не только между взаимозависимыми лицами, но и по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Положения ст. 40 НК РФ в настоящее время применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012 (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Контроль применяемых цен по сделкам, осуществляемым после 01.01.2012, производится в соответствии с положениями разд. V.1 первой части НК РФ. Согласно положениям указанного раздела НК РФ налоговые последствия у сторон сделки возникают в том случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 105.3 НК РФ).

Такое основание для налогового контроля, как отклонение цены сделки более чем на 20 процентов от рыночных цен на аналогичные товары (работы, услуги) для лиц, не являющихся взаимозависимыми, положениями разд. V.1 первой части НК РФ не предусмотрено.

В соответствии со ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

- сделки через посреднические организации (с учетом особенностей, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Поскольку рассматриваемая ситуация не отвечает вышеуказанным признакам, она не может быть признана сделкой, приравненной к сделке между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговые риски у физического лица отсутствуют. Однако необходимо учитывать, что суд может признать указанных лиц взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным ст. 105.1 НК РФ.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.12.2012