Организация, осуществляя свою уставную деятельность, в процессе ввоза на территорию РФ наборов медицинских (медицинской техники) под кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 излишне уплатила НДС на данный товар. После этого она обратилась в уполномоченный орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС, взимаемого при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Однако уполномоченный орган отказал в удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на нарушение процедуры по применению налоговой льготы: невнесение в таможенную декларацию организацией (декларантом) сведений об освобождении от налогообложения в связи с ввозом на таможенную территорию РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19

Правомерен ли, в соответствии с действующим законодательством, отказ уполномоченного органа в возврате излишне уплаченного НДС?

Ответ: Отказ уполномоченного органа в возврате излишне уплаченного НДС при ввозе медицинских товаров по причине нарушения процедуры по применению налоговой льготы (невнесения в таможенную декларацию организацией (декларантом) сведений об освобождении от налогообложения в связи с ввозом на таможенную территорию РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (далее - Перечень N 19)), является неправомерным, поскольку действующее законодательство не содержит такого основания для отказа, как возврат излишне уплаченной суммы НДС в части обязательного указания в таможенной декларации сведений о применении соответствующей налоговой льготы.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 188 Таможенного кодекса Таможенного союза декларант обязан уплатить таможенные платежи и (или) обеспечить их уплату в соответствии с ТК ТС.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

В силу пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Положения ст. 89 ТК ТС определяют, что излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно ст. 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В ч. 1 ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) установлено, что излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов - в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Согласно ч. 12 ст. 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В указанном случае по заявлению плательщика (его правопреемника) может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет погашения указанной задолженности с учетом положения ч. 10 ст. 147 Закона N 311-ФЗ; если сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, составляет менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц; в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

В соответствии с п. 2 ст. 191 ТК ТС внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии Таможенного союза.

Согласно пп. 2 ст. 150 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

В Письмах Минздрава России от 25.03.2002 N 2510/2698-02-23 и Минфина России от 06.03.2002 N 04-03-05/10 принадлежность медицинской техники к Перечню N 19 определяется на основании кодов Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301).

В соответствии с п. 4 Инструкции о порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 255, обращение декларанта или таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров (далее - обращение) составляется в произвольной форме с обоснованием необходимости таких изменений и (или) дополнений, указанием регистрационного номера ДТ и перечня прилагаемых документов. К обращению прилагаются корректировка декларации на товары (далее - КДТ), заполненная по установленной форме, ее электронная копия и документы, указанные в перечне.

По обстоятельствам дела, рассмотренного в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2012 N А56-7905/2012, хозяйственное общество (далее - общество) излишне уплатило НДС по причине ввоза на территорию РФ не облагаемых НДС товаров, которые попадают под определение важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню N 19 (микроскопов биологических). При этом в таможенной декларации общество не указало на применение данной льготы по налогообложению. В связи с этим уполномоченный орган, посчитав процедуру по применению налоговой льготы несоблюденной, отказал в возврате излишне уплаченного НДС. Не согласившись с решением таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным такого отказа уполномоченного органа. Руководствуясь нормами действующего законодательства, ФАС Северо-Западного округа удовлетворил в полном объеме заявленное требование. При этом суд кассационной инстанции пришел к следующему выводу: довод таможни о невозможности возврата излишне уплаченного НДС в связи с неуказанием обществом в ДТ сведений о применении льготы является несостоятельным, поскольку положениями ст. 147 Закона N 311-ФЗ и ст. 191 ТК ТС (в системном единстве с Инструкцией о порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 255, и с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257) не предусмотрено такое основание к отказу таможенным органом в возврате излишне уплаченного налога, как невнесение декларантом или таможенным представителем соответствующих изменений в ДТ после выпуска товаров в порядке, определенном ст. 191 ТК ТС, при документальном подтверждении льготы по уплате налога.

Таким образом, по нашему мнению, при должном соблюдении налогоплательщиком условий предоставления льготы по налогообложению в виде освобождения от уплаты НДС на ввозимую в РФ важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику по Перечню N 19 таможенный орган не вправе отказывать в возврате суммы НДС по причине невнесения организацией (декларантом) в таможенную декларацию сведений об этой льготе, поскольку действующее законодательство не устанавливает такого рода ограничений.

К. А.Терехова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.12.2012