При выездной налоговой проверке индивидуального предпринимателя установлено, что в качестве документов, подтверждающих расходы по приобретению ГСМ для автомобиля, используемого в деятельности предпринимателя, представлены чеки АЗС по приобретению ГСМ, а также путевые листы, в которых отсутствуют показания одометра, характеризующие пробег автомобиля. Учитываются ли в целях исчисления НДФЛ в указанной ситуации расходы по приобретению ГСМ?

Ответ: Представленные предпринимателем путевые листы, в которых отсутствуют показания одометра, не отвечают требованиям, предъявляемым к ним законодательством, следовательно, затраты на приобретение ГСМ не могут быть учтены в целях исчисления НДФЛ в составе профессионального налогового вычета, установленного ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Индивидуальные предприниматели вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по группе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовой техники суммы стоимости топлива и смазочных материалов, затраченных на поездки, связанные с транспортировкой реализуемых предпринимателями товаров (пп. 4 п. 17 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, Письмо ФНС России от 06.11.2007 N 04-2-03/003249).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 31.05.2011 N 17649/10 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@), согласно ст. 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие автотранспорт, при заполнении путевых листов используют Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее - Порядок).

Согласно пп. 4 п. 3, пп. 3 п. 6 Порядка путевой лист должен содержать обязательный реквизит "Сведения о транспортном средстве", который включает в себя, в частности, показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства из гаража (депо) и его заезде в гараж (депо). Названные показания проставляются уполномоченными лицами либо индивидуальным предпринимателем самостоятельно (п. п. 13, 14 Порядка).

Учитывая изложенное, представленные предпринимателем путевые листы не отвечают требованиям, предъявляемым к ним законодательством, следовательно, затраты на приобретение ГСМ не могут быть учтены предпринимателем в составе профессионального налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.12.2012