У организации-заказчика (инвестора) имеется разрешение на ввод объекта недвижимости (здания) в эксплуатацию, датированное 24.11.2011, право собственности на здание зарегистрировано 29.12.2011, на инженерные сети - 16.02.2012. От подрядчиков получены акты на часть выполненных СМР: по зданию - от 15.12.2011, по инженерным сетям - от 20.01.2012. Следует ли относить стоимость СМР, выполненных после ввода объектов в эксплуатацию, на их первоначальную стоимость? Как начислять амортизацию в данной ситуации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Включать в первоначальную стоимость основного средства в целях налога на прибыль стоимость строительно-монтажных работ, которые выполняются после ввода объекта в эксплуатацию, неправомерно. Если после проведения строительно-монтажных работ, относящихся к реконструкции, модернизации или техническому перевооружению, увеличился срок полезного использования объекта, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта. Если срок не увеличился - налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

На основании п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 206-ФЗ) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Кроме того, согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Учитывая изложенные положения, в первоначальной стоимости основного средства может учитываться стоимость только тех строительно-монтажных работ, которые выполняются до ввода объекта в эксплуатацию.

Включать в первоначальную стоимость основного средства стоимость строительно-монтажных работ, которые выполняются после ввода объекта в эксплуатацию, неправомерно.

Данный вывод подтверждается в Письме УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22798. Как отметили налоговые органы, стоимость строительно-монтажных работ по достройке (реконструкции) здания, в том числе по осуществлению прокладки кабельной линии, проведенных до ввода здания в производственную эксплуатацию, увеличивает первоначальную стоимость здания.

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Следовательно, если после строительно-монтажных работ увеличился срок полезного использования объекта, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта. Если срок не увеличился - налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Федеральным законом N 206-ФЗ в положения гл. 25 НК РФ внесены изменения.

В частности, п. 4 ст. 259 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Исходя из п. 1 ст. 4 Федерального закона N 206-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2013.

Приведенные изменения не оказывают влияния на правовое регулирование рассматриваемого вопроса.

Таким образом, и после 01.01.2013 включать в первоначальную стоимость основного средства стоимость тех строительно-монтажных работ, которые выполняются после ввода объекта в эксплуатацию, неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.12.2012