Организация приобрела в собственность объект недвижимого имущества с рассрочкой оплаты стоимости имущества на два года. Право собственности на объект зарегистрировано. Подлежит ли включению при исчислении налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства - объекта недвижимого имущества вся стоимость основного средства, подлежащая уплате в соответствии с договором купли-продажи, либо только сумма, уплаченная на момент государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости?

Ответ: При исчислении налога на прибыль в первоначальную стоимость приобретенного в собственность основного средства - объекта недвижимого имущества подлежит включению его стоимость полностью в соответствии с договором купли-продажи (предуматривающим условие о рассрочке платежа), а не только та сумма которая уплачена на момент государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

На основании п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 206-ФЗ) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Однако в силу п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона N 206-ФЗ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170, амортизация по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и первоначальная стоимость которого сформирована, может начисляться при условии, что этот объект принят к учету (счет 01 "Основные средства") и введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

Как следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы налогоплательщика на его приобретение, данная норма не предусматривает какого-либо уточнения относительно расходов, понесенных только на момент государственной регистрации.

Следовательно, в первоначальную стоимость уже приобретенного в собственность основного средства - объекта недвижимого имущества подлежит включению вся стоимость основного средства, подлежащая уплате в соответствии с договором купли-продажи, а не только сумма, уплаченная на момент государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости.

Федеральным законом N 206-ФЗ в положения гл. 25 НК РФ внесены изменения.

В частности, п. 11 ст. 258 НК РФ признается утратившим силу, а п. 4 ст. 259 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Исходя из п. 1 ст. 4 Федерального закона N 206-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2013.

Приведенные изменения не оказывают влияния на правовое регулирование рассматриваемого вопроса.

Следовательно, и после 01.01.2013 в первоначальную стоимость уже приобретенного в собственность основного средства - объекта недвижимого имущества подлежит включению вся сумма, подлежащая уплате в соответствии с договором купли-продажи, а не только та сумма, которая уплачена на момент государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.12.2012