В организации началась выездная налоговая проверка. В списке запрашиваемых документов значатся трудовые книжки работников организации и табели учета рабочего времени. Правомерны ли такие действия налогового органа?

Ответ: Если трудовые книжки работников организации и табели учета рабочего времени имеют отношение к предмету выездной налоговой проверки, требование налогового органа о представлении указанных документов будет правомерным.

Обоснование: В силу ст. 66 Трудового кодекса РФ трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Учет рабочего времени ведется по унифицированной форме N Т-12 или N Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты").

В рамках налоговой проверки документы (информация) истребуются у налогоплательщика в порядке ст. 93 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 93 НК РФ определено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

По смыслу ст. ст. 88 и 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А05-13017/2011).

Следовательно, если трудовые книжки работников организации и табели учета рабочего времени имеют отношение к предмету налоговой проверки, требование налогового органа правомерно (например, проверяется правильность исчисления организацией как налоговым агентом НДФЛ в отношении работников, в этом случае данные документы следует признать имеющими отношение к предмету налоговой проверки; а вот при проверке правильности исчисления и уплаты НДС истребование данных документов у налогоплательщика следует признать необоснованным).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.12.2012