Между гражданином (подрядчиком) и организацией (заказчиком) заключен договор подряда. Правомерно ли учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты заказчика на командировку, если подрядчик направлен в другую местность для выполнения задания заказчика?
Ответ: Если договором подряда предусмотрена компенсация заказчиком подрядчику расходов, связанных с направлением в другую местность для выполнения задания заказчика, выплата которой влечет возникновение у заказчика расходов, данные расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов.
Обоснование: Прежде всего отметим, что понятие командировки законодательство применяет исключительно к трудовым отношениям.
Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Как отмечено в ст. 20 ТК РФ, сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
В силу п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Учитывая изложенное, понятие командировки не может быть применено к отношениям между подрядчиком и заказчиком.
При этом, основываясь на принципе свободы договора (ст. 421 ГК РФ), заказчик по договору подряда может компенсировать подрядчику расходы, связанные с направлением в другую местность для выполнения задания заказчика.
Исходя из пп. 41 и 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, если договором подряда предусмотрена компенсация заказчиком подрядчику расходов, связанных с направлением в другую местность для выполнения задания заказчика, выплата которой влечет возникновение у заказчика расходов, данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.12.2012