Работник и организация заключили соглашение о суммах компенсаций работнику за использование автомобиля. При этом автомобиль не является собственностью работника. Работник управляет автомобилем по доверенности, выданной третьим лицом

Существует ли риск доначислений страховых взносов на компенсацию за использование автомобиля по результатам проверки?

Ответ: Учитывая позицию Минтруда России, при заключении работником и работодателем соглашения о суммах компенсаций за использование автомобиля, управляемого работником по доверенности, существует риск доначислений страховых взносов на компенсацию за использование автомобиля.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Так, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Также установлено, что указанные в перечне компенсационные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, законодательством РФ предусмотрено, что работникам могут возмещаться расходы, связанные с использованием личного транспорта (автомобиля) на основании письменного соглашения между работником и организацией. Сумма компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, установленная соглашением сторон трудового договора, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Однако законодательством РФ понятие личного транспорта не определено.

По вопросу необходимости начисления НДФЛ на сумму компенсации за использование в служебных целях автомобиля позиция неоднозначна. Так, например, в Письме Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/326 отмечается, что в целях освобождения от начисления НДФЛ налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие принадлежность ему используемого имущества.

Однако, по мнению судей, не имеет значения то, что автомобиль управляется работником по доверенности, а не является его собственностью (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2012 по делу N А12-2881/2012).

Более того, поскольку в законодательстве РФ отсутствует понятие личного имущества, судьи полагают, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании (например, Постановления ФАС Уральского округа от 29.05.2013 N Ф09-4358/13, от 29.05.2013 N Ф09-4349/13).

Определением ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-4/14 по делу N А76-24083/2012 подтверждено, что сумма компенсации за использование транспорта, которым работник управляет по доверенности, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов.

Вместе с этим официальные органы в своих разъяснениях сообщают, что для освобождения компенсации от страховых взносов в распоряжении организации должны быть документы, подтверждающие право собственности работника на машину (например, Письмо Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-92). При этом заметим, что при управлении автомобилем по доверенности паспорт транспортного средства оформлен не на работника, а на собственника. Следовательно, несмотря на судебную практику, риск доначислений страховых взносов на компенсацию за использование автомобиля по результатам проверки все же существует (учитывая то, что Минтруд России наделен правом по даче официальных разъяснений положений Закона N 212-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования")).

Дополнительно: налоговым органам при реализации своих полномочий предписано руководствоваться актами и письмами ВАС РФ, а также Верховного Суда РФ со дня их официального опубликования в установленном порядке либо со дня их размещения на официальных сайтах в сети Интернет (например, Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097). Однако подобные рекомендации органам государственных внебюджетных фондов не давались. Это также подтверждает то, что, несмотря на судебную практику, возможность доначислений исключать не следует.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

12.05.2014