Физлицо приобрело 1/4 долю земельного участка. В 2006 г. на этом земельном участке был построен индивидуальный жилой дом, в котором физлицу принадлежала 1/4 доля в праве общей долевой собственности. Право собственности на долю зарегистрировано в 2008 г

В 2008 - 2009 гг. физлицо продало 2/12 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок и индивидуальный дом.

В октябре 2010 г. было зарегистрировано право собственности на отдельную квартиру в этом доме, соответствующую доле физлица, и прекращено право собственности на индивидуальный жилой дом в размере 1/12 доли в праве общей долевой собственности.

В июне 2012 г. физлицо продало квартиру.

Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ доходы, полученные от продажи квартиры, согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1441

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2008 г. зарегистрировал право собственности на 1/4 доли в жилом доме. В 2008 - 2009 гг. налогоплательщик продал часть доли жилого дома, и у него осталась в собственности 1/12 доли жилого дома. В 2010 г. в соответствии с соглашением о праве пользования было зарегистрировано право собственности на отдельную квартиру в этом доме, соответствующую доле налогоплательщика в данном жилом доме. В 2012 г. квартира была продана.

Таким образом, налогоплательщик с 2008 г. владел одним объектом собственности - долей в праве собственности на жилой дом, а в 2010 г. был зарегистрирован новый объект права собственности - квартира в жилом доме.

Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Поскольку право собственности на квартиру в жилом доме зарегистрировано в октябре 2010 г., при ее продаже в июне 2012 г. данная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Сумма дохода от продажи квартиры в жилом доме, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

26.12.2012