Российская организация - лицензиар оформила лицензионный договор (исключительную лицензию) на право использования объектов авторских прав (аудиовизуальных произведений) с иностранной организацией, резидентом Великобритании, не имеющей на территории РФ представительства (лицензиатом). Договором предусмотрена 100%-ная предоплата за весь период действия лицензии (три года). Облагается ли НДС указанная сделка? Как отражает доход лицензиар при расчете налога на прибыль?

Ответ: Вознаграждение за передачу исключительных прав на аудиовизуальные произведения, полученное российской организацией - лицензиаром, НДС не облагается, так как местом реализации этой услуги территория РФ не признается.

Доход, полученный от лицензиата - иностранной организации, резидента Великобритании, не имеющей на территории РФ представительства, учитывается лицензиаром в составе доходов от реализации (либо в составе внереализационных доходов) равномерно в течение трех лет действия лицензионного договора.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ к объектам авторского права относятся, в частности, аудиовизуальные произведения. Согласно п. 1 ст. 1263 ГК РФ аудиовизуальные произведения включают в себя кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле - и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации.

На основании п. 1 ст. 1270 ГК РФ автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение.

По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) только право использования такого результата в предусмотренных договором пределах, как указано п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ.

Заключение такого договора не влечет перехода исключительных прав (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ по месту деятельности покупателя определяется в том числе место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/233).

Таким образом, при приобретении иностранной компанией исключительно права использования аудиовизуального произведения у российского лицензиара вознаграждение последнего не будет облагаться НДС. Территория РФ не будет признаваться местом реализации услуги по передаче исключительных прав, объекта налогообложения по НДС нет.

Сумма вознаграждения по лицензионному договору, по которому передаются исключительные права на использование объекта авторских прав, в целях налогообложения прибыли учитывается либо в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ, либо как доходы от реализации в том случае, если предоставление в пользование исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности является для налогоплательщика одним из видов деятельности согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. В п. 2 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В п. 3 ст. 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, в случае если договор о передаче исключительного права на использование объекта авторских прав действует в течение нескольких налоговых (отчетных) периодов и при этом вознаграждение уплачивается единовременным платежом, доход от передачи имущественных прав на основании п. 2 ст. 271 НК РФ учитывается равномерно в течение срока действия лицензионного договора (Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-03-06/1/358, от 20.07.2012 N 03-03-06/1/354).

Согласно ст. 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" (далее - Конвенция) доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в этой статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи для радио и телевидения, любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 2 ст. 12 Конвенции).

Соответственно, лицензионный платеж, полученный российской организацией - лицензиаром от иностранной компании, облагается налогом на доходы только в соответствии с российским налоговым законодательством на территории РФ.

Таким образом, российская организация учитывает полученное вознаграждение при расчете налога на прибыль в доходах от реализации (либо внереализационных доходах) равномерно в течение трех лет действия лицензионного договора.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.12.2012