1. В 2010 г. некоммерческое партнерство (арендатор) заключило с физлицом (арендодателем) договор аренды автомобиля без экипажа. Арендодатель действует от имени собственника на основании нотариально удостоверенной доверенности на право распоряжения автомобилем. Арендатор, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДФЛ с доходов, выплачиваемых арендодателю в виде арендной платы

Правомерно ли это или арендатор должен исчислять и уплачивать НДФЛ в отношении собственника автомобиля?

2. В 2010 - 2011 гг. некоммерческое партнерство (заимодавец) заключало со своими работниками (заемщиками) договоры беспроцентного займа сроком на один год. Предоставленные займы возвращались заемщиками частями. Статьей 212 НК РФ определена налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций. Определение данной налоговой базы, исчисление и перечисление НДФЛ осуществляются налоговым агентом - заимодавцем.

Возникает ли у заемщиков доход в виде материальной выгоды, учитывая, что заимодавцем является некоммерческая организация? Если возникает, то как определяется налоговая база по НДФЛ? Какая дата является датой получения доходов, если возврат заемных средств осуществляется с разной периодичностью, так как договорами не установлен график платежей?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 декабря 2012 г. N 03-04-06/3-366

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НП по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Исходя из изложенного организация признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу по договору аренды автомобиля. При фактической выплате указанных доходов налоговый агент обязан удержать сумму исчисленного налога на доходы физических лиц.

2. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением предусмотренных указанным подпунктом случаев.

В соответствии с п. 2 ст. 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Кодексом.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлены ст. 226 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды по договору предоставления беспроцентного займа будет возникать у налогоплательщика на каждую дату возврата заемных средств. При этом налоговая база по налогу на доходы физических лиц должна рассчитываться исходя из суммы возвращаемых заемных средств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

25.12.2012