Физическое лицо продало в 2012 г. земельный участок, находящийся в его собственности менее трех лет. Договор купли-продажи зарегистрирован в 2012 г. Оплату покупатель производит частями: одна часть уплачена в 2012 г., оставшаяся задолженность будет уплачена в 2013 г

Какую сумму дохода должно отразить физическое лицо в декларации по НДФЛ за 2012 г. (в полном объеме суммы продажи либо только фактически полученную сумму)?

Ответ: В декларации за 2012 г. физическое лицо - продавец земельного участка должно отразить доход, фактически полученный им в 2012 г., то есть только сумму частичной оплаты, перечисленной ему покупателем. НДФЛ облагается только доход, фактически полученный в денежной либо натуральной форме.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму налогового имущественного вычета (1 000 000 руб.) либо уменьшить налоговую базу на понесенные им расходы по приобретению реализуемого имущества.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в том числе недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - резидентами РФ от источников как на территории России, так и за ее пределами.

Как указано в ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик - резидент РФ получает доход в денежной форме от реализации недвижимости на территории РФ. Налоговой базой будет являться сумма, полученная им по сделке.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом следующих особенностей.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено отдельными положениями НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 20-14/033263@). Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Так как земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, он не подпадает под освобождение от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Как уже указывалось, полученный доход от продажи земельного участка при налогообложении можно уменьшить на имущественный налоговый вычет. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ есть право на вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающего в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Таким образом, из налоговой базы (полученного дохода) налогоплательщик вправе вычесть 1 000 000 руб., и с оставшейся суммы исчислить налог.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

В целях исчисления НДФЛ согласно ст. 223 НК РФ в рассматриваемой ситуации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Соответственно, датой получения дохода в целях определения налоговой базы будет являться день получения денег за реализованный земельный участок. Так как часть денежных средств получена в 2012 г., именно эта сумма будет являться налоговой базой в целях исчисления НДФЛ за 2012 г. Оставшаяся сумма, которую налогоплательщик получит в 2013 г., будет учитываться им при налогообложении уже за 2013 г. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налогообложение НДФЛ дохода, который фактически не получен в денежной или натуральной форме, налоговым законодательством не предусмотрено.

Согласно ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - налогоплательщики исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В рассматриваемой ситуации налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля 2013 г. (форма 3-НДФЛ). В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При этом на основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Даже в случае, если покупателем является юридическое лицо, продавец - физическое лицо должен самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет, так как организация не будет являться в этом случае налоговым агентом на основании п. 2 ст. 226 и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/3-91).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.12.2012