Российская организация (переработчик) выполняет работы по производству товаров из ввезенного из Белоруссии давальческого сырья по заказу белорусской организации. Выработанные из этого сырья товары вывозятся переработчиком по распоряжению белорусского заказчика в Латвийскую Республику. Имеет ли право переработчик на применение нулевой ставки НДС при реализации работ по производству товаров из ввезенного из Белоруссии давальческого сырья, если произведенные из этого сырья товары вывозятся переработчиком не в Республику Беларусь, а в Латвийскую Республику, то есть за пределы Таможенного союза?

Ответ: Российская организация (переработчик) имеет право на применение нулевой ставки НДС при реализации работ по производству товаров из ввезенного из Белоруссии давальческого сырья, если выработанные из этого сырья товары вывозятся по распоряжению заказчика не в Белоруссию, а в Латвийскую Республику.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по работам) работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол по товарам) на основании документов, указанных в ст. 4 Протокола по работам. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Статьей 1 Протокола по товарам установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Исходя из п. 2 ст. 4 Протокола по работам для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по указанным работам в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляются следующие документы (их копии):

договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;

заявление с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);

таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов Таможенного союза;

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.

Соответственно, при представлении в налоговый орган вышеуказанных документов, кроме заявления, российская организация имеет право на применение нулевой ставки НДС при реализации работ по производству товаров из ввезенного из Белоруссии давальческого сырья, если выработанные из этого сырья товары вывозятся по распоряжению заказчика не в Белоруссию, а в Латвийскую Республику (см. также Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@).

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.05.2014