Физическое лицо (цессионарий), не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, заключает договор цессии с отсрочкой платежа первоначальному кредитору (цедент), по которому приобретает права требования основного долга и процентов по договору займа, заключенному между юридическими лицами. Права требования обеспечены залогом недвижимого имущества (объект недвижимости и земельный участок). В отношении заемщика открыто конкурсное производство

Согласно ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в случае признания торгов несостоявшимися физическое лицо как конкурсный кредитор по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, оставляет предмет залога за собой. В соответствии с требованиями п. 4.1 ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, конкурсный кредитор перечисляет 20% от стоимости реализованного имущества на специальный банковский счет должника для погашения требований кредиторов первой и второй очередей и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей. В дальнейшем полученное от должника имущество физическое лицо реализует по договору купли-продажи.

В соответствии со ст. 220 НК РФ физическое лицо, определяющее размер налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, имеет право полученную в налоговом периоде от реализации имущества сумму дохода уменьшить на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Вправе ли физическое лицо в целях исчисления НДФЛ уменьшить доходы, полученные от реализации указанного выше имущества, на сумму следующих затрат:

фактически перечисленных на специальный банковский счет должника средств для погашения требований кредиторов первой и второй очередей и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим, в размере 20% от стоимости оставленного имущества за собой, если доход от реализации имущества получен физическим лицом в следующем налоговом периоде;

уплаченных по договору цессии платежей за приобретенные права требования, если они фактически произведены первоначальному кредитору после реализации физическим лицом имущества по договору купли-продажи?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1429

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении положений ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо заключило договор цессии с отсрочкой платежа первоначальному кредитору, по которому приобрело права требования основного долга и процентов по договору займа, заключенному между юридическими лицами.

Права требования обеспечены залогом недвижимого имущества. В отношении заемщика было открыто конкурсное производство, в рамках которого в соответствии с п. 4.1 ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предмет залога был оставлен за физическим лицом и в дальнейшем реализован им.

При этом в соответствии с данным пунктом вышеуказанного Федерального закона денежные средства в размере 20 процентов от суммы оценки стоимости предмета залога были перечислены на специальный банковский счет для погашения требований кредиторов первой и второй очередей и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей.

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 этого подпункта, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Исходя из изложенного расходы в виде денежных средств, перечисленных в соответствии с действующим законодательством на специальный банковский счет для погашения требований кредиторов первой и второй очередей и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим, могут быть учтены в расходах налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

При этом налоговый период, в котором был реализован оставленный физическим лицом - кредитором предмет залога значения не имеет.

Суммы уплаченных физическим лицом по договору цессии платежей за приобретенные права требования могут быть учтены в расходах налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу от реализации предмета залога, если они были произведены не позже налогового периода, в котором были получены доходы от его реализации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.12.2012