Организация для выполнения требований СРО планирует направить своего работника - гражданина Украины на профессиональную переподготовку по программе дополнительного профессионального образования с присвоением дополнительной квалификации. Данный работник имеет разрешение на временное проживание в РФ. Срок трудового договора с ним (заключенного на срок действия разрешения на работу) заканчивается раньше окончания срока учебы (срок учебы - 1 год), но планируется дальнейшая трудовая деятельность в данной организации. Правомерно ли осуществлять данное обучение за счет средств работодателя? Каков порядок учета данных расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Расходы на обучение работника (гражданина Украины), у которого срок действия трудового договора и разрешения на работу заканчивается раньше окончания срока обучения, могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль в случае, если они будут соответствовать критерию, установленному пп. 2 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют критериям, установленным пп. 1 и 2 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Каких-либо иных критериев, которым должны соответствовать расходы на обучение, гл. 25 НК РФ не установлено. Например, не установлено критериев, предусматривающих зависимость учета вышеуказанных расходов от количества часов обучения, профессиональной подготовки или переподготовки работников. Аналогичного вывода придерживается Минфин России в своем Письме от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 264 НК РФ определено, что обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Следовательно, если речь идет о работнике, с которым заключен трудовой договор и который после обучения продолжает работать в организации, то расходы учитываются для целей налогообложения прибыли без ограничений.

Если же речь идет о потенциальном работнике, то для учета расходов необходимо не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с ним трудовой договор, по которому он должен отработать не менее одного года в организации. При несоблюдении одного из двух вышеуказанных критериев расходы на обучение для целей налогообложения прибыли учитываться не будут.

Таким образом, если трудовой договор заканчивается в момент обучения работника и не продлевается, то данную ситуацию следует расценивать как расторжение трудового договора и, следовательно, в целях налогообложения прибыли применять вышеуказанные положения, действующие в отношении потенциального работника.

Также стоит обратить внимание на ситуацию, при которой работник возмещает организации расходы на обучение. Из Письма ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@ следует, что такое возмещение будет признаваться доходом организации для целей налогообложения.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.12.2012