Организация (ЗАО) осуществляет специальное водопользование. Она не имеет обособленных подразделений

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация осуществляет использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях), а также забор воды из водных объектов (рек) на территории нескольких (8) муниципальных образований в пределах одного субъекта Российской Федерации.

В какой налоговый орган (в какие налоговые органы) организация обязана подавать налоговую декларацию по водному налогу?

Ответ: Плательщики водного налога, осуществляющие водопользование на территории нескольких муниципальных образований (в пределах одного субъекта РФ), вправе подать налоговую декларацию как в налоговый орган по месту своего нахождения в субъекте РФ, так и по согласованию с УФНС России этого субъекта в один из налоговых органов этого же субъекта РФ по месту водопользования.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ.

Согласно п. 2 указанной статьи не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектами налогообложения по водному налогу, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 333.9 НК РФ, признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

На основании п. 1 ст. 333.10 НК РФ по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиками применительно к каждой налоговой ставке.

В силу п. 2 указанной статьи при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

В соответствии с п. 3 указанной статьи при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Статьей 333.12 НК РФ определены налоговые ставки по водному налогу.

Согласно п. 1 ст. 333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

На основании п. 2 указанной статьи сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

В силу п. 3 указанной статьи общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 2 ст. 333.13 НК РФ в отношении всех видов водопользования.

В соответствии с п. 1 ст. 333.14 НК РФ общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Согласно п. 2 указанной статьи налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 1 ст. 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

ФНС России в Письме от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18572@ отметила, что водный налог ст. 13 НК РФ отнесен к федеральным налогам и в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ полностью (по нормативу 100 процентов) зачисляется в доход федерального бюджета, то есть не является источником формирования бюджетов субъектов РФ и, следовательно, бюджетов муниципальных образований.

С учетом изложенного представляется допустимым под местонахождением объекта налогообложения (местом осуществления водопользования) понимать территорию субъекта Российской Федерации. ФНС России считает, что налогоплательщики, осуществляющие водопользование на территории нескольких муниципальных образований (в пределах одного субъекта РФ), вправе подать налоговую декларацию как в налоговый орган по месту своего нахождения в субъекте РФ, так и по согласованию с УФНС России этого субъекта в один из налоговых органов этого же субъекта РФ по месту водопользования.

Помимо этого, ФНС России добавляет, что уплата водного налога производится отдельными платежными поручениями в отношении каждого муниципального образования в пределах соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляется пользование водными объектами.

Таким образом, плательщики водного налога подают налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения в субъекте РФ. Однако при согласовании с УФНС России налогоплательщики вправе подавать налоговую декларацию в один из налоговых органов этого же субъекта РФ по месту водопользования.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.12.2012