Гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя, приобрел муниципальное имущество для личных целей. Правомерно ли налоговый орган доначислил предпринимателю НДС?

Ответ: Предприниматель является налоговым агентом при приобретении муниципального имущества, значит, налоговый орган правомерно доначислил предпринимателю, который приобрел указанное имущество для личных целей, НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, которые обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При этом следует обратить внимание, что в данной норме речь идет не об использовании имущества для предпринимательских целей, а о статусе физического лица как предпринимателя. Кроме того, имущество предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, используемого для предпринимательской деятельности, на что неоднократно обращал внимание Конституционный Суд РФ (п. 4 мотивировочной части Постановления от 17.12.1996 N 20-П, п. 2 мотивировочной части Определения от 15.05.2001 N 88-О).

Таким образом, из буквального толкования ст. 161 НК РФ следует, что физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, является налоговым агентом независимо от использования приобретенного имущества для предпринимательской деятельности. Такой же точки зрения придерживаются и суды, в частности ФАС Уральского округа (Постановление от 17.07.2012 N Ф09-5120/12), Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 11.10.2012 N А12-10005/2012), Семнадцатый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 11.01.2012 N 17АП-12713/2011-АК), Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 06.07.2011 N 18АП-5433/2011).

Однако следует отметить, что в некоторых случаях предпринимателям удается убедить судей, что они не являются налоговыми агентами при приобретении муниципального имущества. Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 18.07.2012 N А17-4327/2011 поддержал в таком споре предпринимателя, который оплатил покупаемую недвижимость с текущего счета, предварительно переведя на него деньги с расчетного, а также не указал статус предпринимателя при подаче заявки на приобретение муниципального имущества. По мнению суда, налоговый орган не доказал факт использования спорного имущества в предпринимательской деятельности, в то время как предприниматель в качестве доказательства использования недвижимости в личных целях подтвердил, что обращался за разъяснением о перепланировке и переводе помещения из нежилого в жилое, сумму от последующей продажи помещения в декларации по НДФЛ отразил как непредпринимательский доход.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

21.12.2012