Организация в декабре 2012 г. приобрела оборудование (движимое имущество), требующее монтажа и наладки. Монтаж и наладка оборудования будут производиться поставщиком оборудования. Стоимость этих работ включена в стоимость оборудования. Произвести монтаж оборудования поставщик сможет не ранее февраля 2013 г. Обязана ли организация в 2012 г. признавать оборудование объектом ОС и начислять налог на имущество или это следует сделать после монтажа и наладки в 2013 г.?

Ответ: В случае осуществления монтажа и наладки оборудования, приобретенного в 2012 г., организация не обязана в 2012 г. признавать оборудование в качестве основного средства и рассчитывать налог на имущество с его стоимости. Обязанность признать оборудование в качестве основного средства возникнет у организации только в 2013 г. после его монтажа и наладки, то есть приведения оборудования в состояние готовности к эксплуатации. При этом движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, налогом на имущество организаций не облагается.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Оборудование, требующее монтажа и наладки, учитывается в составе основных средств после завершения монтажа и наладки, то есть приведения оборудования в состояние готовности к эксплуатации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 1 Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-05-05-01/3).

Таким образом, организация не обязана в 2012 г. признавать в качестве основного средства оборудование, требующее монтажа и наладки, которые будут произведены в 2013 г., и не обязана уплачивать налог на имущество с его стоимости.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) расширен перечень имущества организации, не признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество.

Пункт 3 ст. 1 Закона N 202-ФЗ, в частности, дополнил п. 4 ст. 374 НК РФ пп. 8, согласно которому не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Это положение вступает в силу с 1 января 2013 г. (ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

Учитывая изложенное, если оборудование будет смонтировано и признано в качестве основного средства в 2013 г., организация не обязана уплачивать налог на имущество со стоимости этого оборудования.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

21.12.2012