Организация в период 2010 - 2013 гг. применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В 2010 г. организация в качестве дольщика оплатила расходы на приобретение квартиры по договору долевого участия в строительстве, заключенному с застройщиком в 2010 г. С 2014 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Квартира принята организацией по акту и право собственности на нее зарегистрировано в феврале 2014 г., а в марте 2014 г. она была продана физическому лицу. Расходы на приобретение квартиры до ее реализации не могли учитываться. Вправе ли организация учесть в составе расходов сумму, уплаченную в 2010 г. за данную квартиру, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Поскольку передача и государственная регистрации права собственности организации на квартиру произведена в 2014 г., налогоплательщик, применяющий с 01.01.2014 УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при определении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть в составе расходов сумму, уплаченную в 2010 г. за данную квартиру по договору долевого участия в строительстве, заключенному с застройщиком в 2010 г. (в период применения налогоплательщиком ЕНВД), в отчетном периоде ее реализации (в I квартале 2014 г.).

Обоснование: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам).

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В силу положений п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, при этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

В рассматриваемой ситуации организация приобретала квартиру по договору долевого участия в строительстве.

Исходя из норм Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Пунктами 1 и 2 ст. 223 ГК РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Учитывая вышеуказанные положения ГК РФ, фактическое приобретение организацией квартиры произошло в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершена государственная регистрация права собственности на это недвижимое имущество, то есть при применении УСН.

Таким образом, сумма оплаченных расходов на приобретение квартиры на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ должна учитываться в отчетном периоде ее реализации. В данном случае при регистрации права собственности на квартиру в феврале 2014 г., стоимость которой оплачена в 2010 г., расходы на приобретение объекта недвижимости должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в марте 2014 г. в момент реализации данной квартиры.

В. В.Горбунова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.05.2014