Вправе ли организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, учесть по налогу на прибыль расходы на НИОКР на дату их оплаты, причем в сумме, фактически уплаченной исполнителю, с применением коэффициента 1,5 (при соблюдении иных условий, установленных ст. 262 НК РФ)?

Ответ: Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, вправе учесть по налогу на прибыль расходы на НИОКР единовременно с применением коэффициента 1,5.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Согласно п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Для целей указанного выше пункта к фактическим затратам налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся затраты, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

Таким образом, расходы на НИОКР по вышеуказанному Перечню учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Подпунктом 2 п. 3 ст. 273 НК РФ определено, что амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. ст. 261, 262 НК РФ.

Получается, что специального порядка учета расходов на НИОКР ст. 273 НК РФ не предусмотрено. В пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ сказано лишь, что возможность учета для целей налогообложения расходов на НИОКР зависит от факта их оплаты.

Таким образом, в случае полной оплаты расходы на НИОКР по вышеуказанному Перечню организация может учесть с применением коэффициента 1,5 единовременно.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.12.2012