Признаются ли для целей исчисления налога на прибыль на основании ст. 264.1 НК РФ в расходах на приобретение права на земельные участки затраты организации на оплату услуг по поиску земельного участка для покупки, оказанных третьим лицом покупателю?
Ответ: Расходы на оплату услуг по поиску земельного участка не признаются для целей исчисления налога на прибыль на основании ст. 264.1 Налогового кодекса РФ в расходах на приобретение права на земельные участки. Однако такие расходы можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ.
Обоснование: Статьей 264.1 НК РФ установлены расходы на приобретение права на земельные участки.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.
Следовательно, положения вышеуказанных пунктов говорят о том, что следует понимать под расходами на приобретение права на земельные участки.
В положениях п. 3 ст. 264.1 НК РФ рассматривается порядок включения в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходов на приобретение права на земельные участки, а в положениях п. 5 ст. 264.1 НК РФ - порядок определения прибыли (убытка) при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем.
Таким образом, расходы на приобретение права на земельные участки не включают в себя расходы на оплату услуг по поиску земельного участка. Кроме того, положения ст. 264.1 НК РФ не говорят о возможности и порядке учета расходов, в частности, на оплату услуг по поиску земельного участка как о расходах, непосредственно связанных с осуществленными расходами на приобретение права на земельные участки.
Получается, что расходы на оплату услуг по поиску земельного участка могут быть учтены для целей налогообложения на основании других положений гл. 25 НК РФ.
Однако следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 270 НК РФ не поименован такой вид расхода, как оплата услуг по поиску земельного участка для покупки.
Таким образом, если расходы на оплату услуг по поиску земельного участка будут обоснованны и документально подтверждены, то они могут учитываться для целей налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Д. В.Осипов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.12.2012