Российские организации и иностранная организация (резидент Литвы) заключили договор простого товарищества, в рамках которого осуществляется реализация услуг по профессиональному обучению. При этом деятельность осуществляется как на территории РФ (российской организацией), так и на территории Литвы (иностранной организацией)

Каким образом будет осуществляться налогообложение данных услуг налогом на прибыль?

Ответ: Российские участники простого товарищества уплачивают налог на прибыль самостоятельно на основании доходов, распределенных товарищем, ответственным за налоговый учет, пропорционально долям данных участников, установленным соглашением, в общей сумме доходов, полученных участниками товарищества в рамках совместной деятельности.

В случае оказания иностранной организацией (резидентом Литвы) услуг по профессиональному обучению в рамках совместной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, доходы, полученные иностранным товарищем в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Обоснование: Российский участник товарищества, на которого возложено ведение учета доходов и расходов (п. 2 ст. 278 Налогового кодекса РФ), в целях определения налогооблагаемой прибыли обязан согласно п. 3 ст. 278 НК РФ:

- определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества;

- сообщать каждому участнику товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества.

При этом согласно п. 9 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика - участника простого товарищества и учитываемые в порядке, установленном ст. 278 НК РФ. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/4/102.

Доход, распределенный в пользу участника простого товарищества, при использовании организацией метода начисления, признается в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В силу ст. 278 НК РФ убытки товарищества в целях налогообложения прибыли его участниками не учитываются.

В рассматриваемом случае стоимость оказанных услуг по профессиональному обучению в рамках договора простого товарищества учитывается товарищем, ответственным за налоговый учет, в составе доходов, а стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по мере их использования в деятельности по оказанию услуг учитывается в составе расходов (ст. ст. 252, 254, 255, 264 НК РФ).

Затем нарастающим итогом по результатам каждого квартала (года) определяется прибыль каждого участника и сообщается в срок, определенный ст. 278 НК РФ.

Порядок уплаты налога на прибыль организаций с прибыли, полученной товарищами - участниками простого товарищества, напрямую зависит от статуса товарищей.

Так, российские участники простого товарищества уплачивают налог на прибыль самостоятельно на основании данных, полученных от товарища, ответственного за налоговый учет.

Что касается участника-нерезидента, то порядок уплаты налога на прибыль в данном случае зависит от наличия международного договора об избежании двойного налогообложения. При отсутствии такового необходимо руководствоваться нормами ст. 309 НК РФ. При этом доходы иностранной организации от участия в договоре простого товарищества подлежат налогообложению на территории РФ у источника выплаты.

Обязанность исчисления, удержания суммы налога с доходов от совместной деятельности, выплачиваемых участнику простого товарищества - иностранной организации, деятельность которой не приводит к созданию постоянного представительства (п. 2 ст. 306 НК РФ), возложена на товарища, ведущего общие дела, который признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-08-02).

В рассматриваемом случае в отношениях между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение).

На основании ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

При этом признаки образования постоянного представительства необходимо определять с учетом ст. 5 Соглашения.

Таким образом, в случае оказания иностранной организацией (резидентом Литвы) услуг по профессиональному обучению в рамках совместной деятельности, не приводящей к образованию у иностранного участника постоянного представительства на территории РФ, доходы, полученные им в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в России и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.12.2012