Российская организация занимается образовательной деятельностью. В 2011 - 2012 гг. она не применяла ставку в размере 0% по налогу на прибыль, хотя соответствовала всем требованиям п. 3 ст. 284.1 НК РФ

Может ли организация воспользоваться правом на применение налоговой ставки в размере 0% в 2013 г., если подаст в налоговый орган заявление и копию лицензии в декабре 2012 г.?

Ответ: Организация вправе воспользоваться правом на применение налоговой ставки в размере 0% в 2013 г., если подаст в налоговый орган заявление и копию лицензии не позднее 30 ноября 2012 г. По мнению Минфина, если организация нарушила указанный срок, она не имеет права применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

По нашему мнению, нарушение срока подачи в налоговый орган заявления и копии лицензии не лишает организацию права на применение нулевой ставки, так как заявление носит уведомительный характер. Организация может воспользоваться правом на применение нулевой налоговой ставки в 2013 г. при условии, что она соответствует всем требованиям, установленным в п. 3 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, и при условии, что заявление, хоть и с нарушением срока, подано в налоговый орган. Однако такую позицию, скорее всего, придется доказывать в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ образовательные организации вправе применять ставку 0 процентов, если они соответствуют условиям, установленным ст. 284.1 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, решившие воспользоваться льготной ставкой по налогу на прибыль, не позднее чем за месяц до наступления года, в котором они хотят применять льготную ставку, то есть не позднее 30 ноября, подают в налоговый орган заявление с приложением копии лицензии на осуществление образовательной деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ. Если организация не подает в установленный срок эти документы, то она не выполняет условия п. 5 ст. 284.1 НК РФ. Так, по мнению Минфина России и налоговых органов, не вправе применять нулевую ставку организации вновь созданные, реорганизованные, а также перешедшие с упрощенной системы налогообложения, поскольку они не выполняют условие о представлении заявления и копии лицензии в установленный срок (Письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90, от 15.03.2012 N 03-03-10/23 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@), УФНС России по г. Москве от 24.07.2012 N 16-15/066316@).

Однако возможна и иная точка зрения, согласно которой условия, выполнение которых является основанием для применения образовательными организациями нулевой ставки по налогу на прибыль, установлены п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Это наличие соответствующей лицензии, соблюдение определенных требований к доходам и к работникам, а также отсутствие операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий организации утрачивают право на льготную ставку (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

Также образовательные организации, применяющие нулевую ставку, по окончании каждого налогового периода, не позднее 28 марта, должны подавать в налоговый орган сведения о доходах и работниках организации. При непредставлении в установленные сроки указанных сведений организации утрачивают право на льготную ставку (п. 6 ст. 284.1, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, направление в установленный срок заявления о применении нулевой ставки - это порядок уведомления налогового органа об использовании организацией своего права на применение нулевой ставки. Нарушение срока подачи заявления не лишает организацию права на применение этой ставки, так как:

во-первых, подача заявления в срок не является условием ее применения;

во-вторых, такое последствие нарушения срока подачи заявления не предусмотрено ст. 284.1 НК РФ. Утрата права на применение образовательными организациями нулевой ставки предусмотрена лишь в случаях нарушения п. п. 3 и 6 ст. 284.1 НК РФ.

Вместе с тем за непредставление (несвоевременное представление) заявления и копии лицензии может быть применена ответственность, установленная ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Из вышеизложенного следует, что нарушение порядка уведомления, установленного п. 5 ст. 284.1 НК РФ, не лишает организацию права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Однако следование данной позиции с высокой долей вероятности приведет к судебному спору. Судебных решений по данному вопросу пока нет, и чью сторону примет суд, предсказать невозможно.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

20.12.2012