По решению учредителя была осуществлена реорганизация в форме присоединения. Вправе ли организация-правопреемник обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о взыскании процентов на сумму излишне взысканных налоговыми органами с присоединенной организации налогов?

Ответ: Организация-правопреемник вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о взыскании процентов на сумму излишне взысканных налоговыми органами с присоединенной организации налогов.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с п. 1 ст. 30 Налогового кодекса РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Согласно п. 10 ст. 50 НК РФ сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 50 НК РФ.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном гл. 12 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, как указал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.04.2012 по делу N А43-10602/2011, НК РФ не ставит взыскание процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимость от того, какой налоговый орган и каким способом обеспечит исполнение такой обязанности. После перехода в результате присоединения на налоговый учет в другую налоговую инспекцию осуществляемые налоговыми органами обязанности перед налогоплательщиком, в том числе по возврату процентов, не исполненные по прежнему месту налогового учета, не прекратились и не изменились.

Учитывая, что система налоговых органов является централизованной и единой, перевод из одного налогового органа на учет в другой налоговый орган не имеет правового значения для взыскания процентов.

Исходя из вышесказанного, организация-правопреемник вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о взыскании процентов на сумму излишне взысканных с присоединенной организации налогов.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.12.2012