Управление Пенсионного фонда РФ после проведения выездной проверки доначислило страховые взносы на сумму процентов, начисленных работодателем за несвоевременную выплату работникам заработной платы согласно ст. 236 ТК РФ, а также привлекло организацию к ответственности в виде взыскания штрафа и пеней. Правомерны ли действия контролирующего органа?

Ответ: Управление Пенсионного фонда РФ после проведения выездной проверки неправомерно доначислило страховые взносы на сумму процентов, начисленных работодателем за несвоевременную выплату работникам заработной платы согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ, а также привлекло организацию к ответственности в виде взыскания штрафа и пеней. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Однако Минздравсоцразвития России в 2011 г. высказывало противоположную точку зрения.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами, в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (за некоторыми исключениями, среди которых рассматриваемая в вопросе компенсация отсутствует).

Статьей 236 Трудового кодекса РФ установлено, что при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер этой компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Из этого следует вывод, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренная трудовым законодательством и выплачиваемая физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Заметим, что судьи в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12 по делу N А60-9536/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2012 по делу N А31-11529/2011).

В то же время необходимо иметь в виду, что в Письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338) высказана противоположная позиция.

Н. В.Лебедева

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.12.2012