Матери с 2000 г. принадлежала квартира. В 2006 г. был оформлен договор дарения между матерью и дочерью по передаче квартиры в собственность дочери. Договор зарегистрирован в 2012 г. Спустя 2 месяца дочь отказалась от дара, и в 2012 г. право собственности в связи с отказом от дара было зарегистрировано на мать. Мать в 2012 г. продает квартиру. Освобождается ли она от уплаты НДФЛ при продаже квартиры в 2012 г. в связи с тем, что владела ею более 3 лет, или трехлетний срок по п. 17.1 ст. 217 НК РФ в таком случае начинает течь заново (с момента регистрации права в 2012 г.)?
Ответ: В случае продажи квартиры, изначально принадлежавшей налогоплательщику более трех лет, отчужденной в порядке дарения и возвращенной в его собственность, доходы, полученные от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению НДФЛ. В данном случае мать освобождается от уплаты НДФЛ при продаже квартиры в 2012 г. в связи с тем, что она владела ею в целом более трех лет, а течение срока последнего владения (с момента повторной регистрации права в 2012 г.) значения не имеет.
Обоснование: Согласно ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с п. 3 ст. 574, п. 2 ст. 573 ГК РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В случае когда договор дарения зарегистрирован, отказ от принятия дара также подлежит государственной регистрации.
На основании п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в единый государственный реестр прав.
Основания прекращения права собственности предусмотрены ст. 235 ГК РФ. Такими основаниями являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Таким образом, факт повторной регистрации налогоплательщиком права собственности на одну и ту же квартиру в результате отказа одаряемого от дара не приводит к аннулированию срока владения такой собственностью в период до вступления в силу договора дарения этого жилого объекта.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данную квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации на нее права собственности.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая изложенное, в случае продажи квартиры, изначально принадлежавшей налогоплательщику более трех лет, отчужденной в порядке дарения и возвращенной в его собственность, доходы, полученные от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.
К. В.Котов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.12.2012