Кто выставляет счета-фактуры при реализации имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом? В каком порядке указанные счета-фактуры регистрируются в книге покупок и книге продаж?

Ответ: В Налоговом кодексе РФ не установлена обязанность выставления в целях исчисления НДС счета-фактуры при реализации имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом, ни налоговыми агентами (покупателями данного имущества, имущественных прав), ни самими должниками.

В связи с этим для указанных налоговых агентов Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) предусмотрена обязанность регистрировать в книге покупок и книге продаж не счета-фактуры, а платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС в бюджет за соответствующий налоговый период.

Обоснование: В соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При исчислении суммы налога в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Минфин России в Письмах от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 28.11.2011 N 03-07-09/43 обратил внимание, что в отношении налоговых агентов, поименованных в вышеупомянутом п. 4.1 ст. 161 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, не установлена.

ФНС России в Письме от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@, приходя к аналогичному выводу, указывает также, что в п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж), установлено: при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 4.1 ст. 161 НК РФ, в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период.

Вместе с тем Минфин России в Письме от 28.11.2011 N 03-07-09/43 отметил, что составление указанными налоговыми агентами счетов-фактур в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ими при приобретении имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, в целях применения налоговых вычетов не является основанием для отказа налоговыми органами в осуществлении такого вычета.

Кроме того, Минфин России в Письмах от 27.02.2012 N 07-02-06/29, от 29.02.2012 N 03-07-09/15 сделал вывод о том, что при реализации имущества банкрота покупателям - налоговым агентам организация, признанная банкротом, не должна выставлять счета-фактуры, а также отражать данную операцию в книге продаж и налоговой декларации.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что НК РФ не установлена обязанность выставления в целях исчисления НДС счета-фактуры ни налоговыми агентами, указанными в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, ни самими должниками. В связи с этим налоговому агенту нет необходимости требовать счета-фактуры у должника.

Относительно второго вопроса отметим следующее. В соответствии с п. 3 Правил ведения книги продаж регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, получении средств, увеличивающих налоговую базу, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Согласно п. 15 Правил ведения книги продаж при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 4.1 ст. 161 НК РФ, в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период.

В силу п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, налоговые агенты, указанные в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы налога в бюджет, зарегистрированный в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению N 1137, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, для налоговых агентов, указанных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, предусмотрена обязанность регистрировать в книге покупок и книге продаж не счета-фактуры, а платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога в бюджет за соответствующий налоговый период.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

20.12.2012