Для получения кредита организации было предоставлено поручительство. Поручитель - небанковская организация, уплачивающая НДС, выставил организации счет-фактуру. Возможно ли принять к вычету предъявленный поручителем НДС, если кредит получен как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Если кредит получен как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобожденных от НДС, предъявленный поручителем налог можно принять к вычету частично, в той пропорции, в которой кредитные средства будут использованы для облагаемых НДС операций. При возникновении претензий к вычету со стороны контролирующих органов у налогоплательщика есть шанс отстоять право на вычет в суде. Это подтверждает арбитражная практика.

Обоснование: Налогоплательщик имеет право на вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

- товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура продавца;

- товары (работы, услуги) приняты на учет на основании соответствующих первичных документов.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) как для облагаемых налогом, так и для освобождаемых от налогообложения операций суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для операций, подлежащих налогообложению или освобожденных от него (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что касается вычета НДС, предъявленного налогоплательщику поручителем по кредитному договору, то на практике налоговые органы достаточно часто признают такой вычет неправомерным. При этом в обоснование отказа в вычете чиновники ссылаются на то, что услуги поручительства приобретаются налогоплательщиком для получения кредита, а данная операция не относится к облагаемым НДС. Есть пример судебного решения в пользу налогового органа (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2009 N А55-9658/2008).

Однако в большинстве случаев суды в спорах поддерживают налогоплательщиков. Арбитры считают, что при определении права на вычет необходимо исходить из целей кредитного договора. Так, если кредитование производится для финансирования операций, облагаемых НДС, "входной" налог по поручительству можно принять к вычету в полном объеме (см. Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2013 N А40-153995/12, от 26.02.2013 N А40-62341/12-115-418, ФАС Центрального округа от 16.03.2012 N А08-3814/2011, ФАС Уральского округа от 25.04.2011 N Ф09-1381/11-С2 по делу N А07-13632/2010).

Если же кредитные средства расходуются в рамках необлагаемой деятельности, например на приобретение ценных бумаг, судьи признают вычет неправомерным (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2013 N А27-12400/2012).

В рассматриваемом случае кредит планируется использовать как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. Поэтому, по нашему мнению, налог можно принять к вычету в пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом следует учитывать необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС, так как при его отсутствии НДС вычету не подлежит и в расходы для налога на прибыль не включается (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Не вести раздельный учет налогоплательщик вправе только в тех периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию необлагаемых товаров (работ, услуг) не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. В таких периодах весь "входной" НДС принимается к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Учитывая сложившуюся арбитражную практику, при возникновении претензий к вычету со стороны контролирующих органов у налогоплательщика есть шанс отстоять право на вычет в суде.

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

12.05.2014