Налогоплательщик после получения свидетельства о праве собственности на приобретенную квартиру представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с пакетом необходимых документов. Налоговым органом его право на вычет было подтверждено, и был произведен возврат налога на счет налогоплательщика в банке. Одновременно с этим налогоплательщик скоропостижно скончался, и в налоговый орган из органов ЗАГС поступила информация о факте его смерти. Перечисленный налоговым органом НДФЛ был получен наследником налогоплательщика в качестве наследственной массы

Вправе ли налоговый орган требовать от наследника налогоплательщика возврата полученного в составе наследства НДФЛ в такой ситуации?

Ответ: В случае если налогоплательщиком были представлены документы в налоговый орган на получение имущественного налогового вычета на приобретенную в собственность квартиру и налоговым органом было подтверждено его право на вычет, а также был произведен возврат излишне уплаченного НДФЛ на счет налогоплательщика в банке, то налоговый орган при получении информации о смерти налогоплательщика из органов ЗАГС не вправе требовать от наследника налогоплательщика возврата полученного в составе наследства излишне уплаченного НДФЛ.

Обоснование: Для принятия налоговым органом мотивированного решения (в части подтверждения права налогоплательщика на получение налогового вычета или отказа в таковом) законодательно установлена процедура проведения камеральной налоговой проверки.

Так, согласно положениям ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Учитывая изложенное, в случае подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по итогам камеральной проверки налоговой декларации, а также при наличии заявления налогоплательщика о возврате НДФЛ налоговый орган на основании п. 6 ст. 78 НК РФ в течение одного месяца обязан осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 1110 Гражданского кодекса РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество (ст. 1112 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации на основании ст. ст. 1112 и 1114 ГК РФ суммы НДФЛ, находящиеся на счету наследодателя, рассматриваются в качестве наследства.

Исключение составляет ситуация, когда лицо признается недостойным наследником.

Так, согласно п. 3 ст. 1117 ГК РФ лицо, не имеющее права наследовать или отстраненное от наследования на основании настоящей статьи (недостойный наследник), обязано возвратить в соответствии с правилами гл. 60 ГК РФ все имущество, неосновательно полученное им из состава наследства. Недостойный наследник обязан возвратить уже полученное (имеется в виду, что имущество уже фактически перешло во владение к такому наследнику либо лицо получило право распоряжаться таким имуществом, например денежными средствами на банковском счете) имущество, входившее в состав наследственного имущества (наследства). При этом согласно нормам ст. 1117 ГК РФ для признания наследника недостойным необходимо судебное решение.

Учитывая изложенное, наследник налогоплательщика, не признанный судом недостойным, не обязан возвращать налоговому органу полученные в составе наследства денежные средства.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.12.2012