Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги населению по ремонту бытовой техники (общая система налогообложения), имеет достаточно большой штат работников. Так как они в процессе оказания услуг контактируют с большим количеством людей, для профилактики и минимизации простудных и вирусных заболеваний в зимний период индивидуальный предприниматель планирует проведение вакцинации работников на добровольной основе против новых штаммов гриппа и ОРВИ. Так как услуги по вакцинации достаточно затратные, вправе ли индивидуальный предприниматель включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат, связанных с вакцинацией работников против новых штаммов гриппа и ОРВИ?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, оказывающий бытовые услуги населению по ремонту бытовой техники (общая система налогообложения), вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат, связанных с вакцинацией работников против новых штаммов гриппа, если такие затраты отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Положениями ст. 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели включают в состав профессиональных налоговых вычетов фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. Порядок определения таких вычетов аналогичен порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.
Статьей 252 НК РФ дана характеристика затрат налогоплательщика для признания их в качестве расходов в целях налогообложения, в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно Письмам Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452 обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Аналогичная позиция по данному вопросу была отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Статьями 209 и 223 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель обязан обеспечивать лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. Под охраной труда понимается система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя в числе прочего лечебно-профилактические мероприятия.
Под термином "требования охраны труда" понимаются государственные нормативные требования охраны труда и требования охраны труда, установленные правилами и инструкциями по охране труда.
К требованиям охраны труда можно отнести обязанность индивидуального предпринимателя по проведению санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий (в том числе осуществление профилактических прививок) по обеспечению безопасных для человека условий труда в целях предупреждения инфекционных заболеваний, связанных с условиями труда (нормы ст. 11, п. 2 ст. 25, п. п. 1 и 3 ст. 29 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", а также п. п. 1.3, 6.4 Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.2.1319-03 "3.1. Профилактика инфекционных болезней. Профилактика гриппа", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.04.2003 N 82).
Санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия проводятся в обязательном порядке индивидуальными предпринимателями в соответствии с осуществляемой ими деятельностью.
При этом разд. IX и X СП 3.1.2.1319-03 установлено, что одним из методов профилактики гриппа является вакцинация.
Учитывая изложенное, предприниматель вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат, связанных с вакцинацией работников против новых штаммов гриппа и ОРВИ, так как такая обязанность предусмотрена законодательством и расходы на указанные мероприятия являются экономически обоснованными и отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Т. А.Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.12.2012