Каков порядок определения в целях исчисления налога на прибыль остаточной стоимости амортизируемого имущества для расчета доли прибыли участника КГН и каждого из обособленных подразделений, в отношении которого применяются положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, а именно

- остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, и начисленной за период эксплуатации амортизацией либо

- остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, начисленной за период эксплуатации амортизацией и расходами на капитальные вложения, отнесенными в состав расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/664

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, по которым применялась амортизационная премия, для расчета доли прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) и каждого из их обособленных подразделений в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно п. 6 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доля прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником КГН как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по КГН.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

На основании п. 9 ст. 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Таким образом, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.12.2012