Когда для целей исчисления налога на прибыль при ликвидации ОС учитывается в расходах сумма недоначисленной амортизации (организация применяет линейный метод начисления амортизации)?

Ответ: При линейном методе сумма недоначисленной амортизации при ликвидации ОС учитывается в расходах по налогу на прибыль на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации ОС. Эта позиция подтверждается разъяснениями Минфина России и судебными решениями.

Обоснование: При использовании линейного метода начисления амортизации расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам по налогу на прибыль (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России и налоговых органов списание основного средства при ликвидации оформляется актом о списании (ликвидации) основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии, который составляется только после завершения процесса ликвидации объекта основных средств. Поэтому сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемому основному средству учитывается в составе расходов в том налоговом периоде, в котором фактически была проведена ликвидация, то есть на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма Минфина России от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079009@). Есть судебные решения, подтверждающие данную позицию (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 N А27-6662/2009, ФАС Уральского округа от 17.06.2009 N Ф09-3905/09-С3 по делу N А60-30215/2008-С10).

Вместе с тем необходимо отметить следующее. В учетной политике организации может быть предусмотрено, что при ликвидации объекта составляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (или аналогичный), который утверждается руководителем организации. В этом случае, по нашему мнению, сумма недоначисленной амортизации при ликвидации ОС учитывается в расходах по налогу на прибыль на дату утверждения руководителем данного акта.

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

12.05.2014