Об исчислении НДС организацией, неправомерно применявшей УСН с момента госрегистрации, по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным начиная с даты регистрации

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 декабря 2012 г. N 03-07-11/537

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией, неправомерно применявшей упрощенную систему налогообложения с момента ее государственной регистрации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы, в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, установлены ст. 164 Кодекса. Данной статьей Кодекса не предусмотрено налогообложение налогом на добавленную стоимость с применением расчетной ставки при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса.

Таким образом, организации, неправомерно применявшей упрощенную систему налогообложения с момента ее государственной регистрации, сумму налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным с начала данной регистрации, следует исчислять исходя из ставки налога в размере 18 процентов. При этом необходимо отметить, что суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для указанных операций, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

17.12.2012