Физические лица в период с 2009 г. по настоящее время в соответствии с законодательными актами субъектов РФ получали за счет средств региональных бюджетов суммы регионального материнского капитала, с которых отделениями Пенсионного фонда РФ, производящими данные выплаты, удерживался и перечислялся в бюджет НДФЛ. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" куда должен обратиться налогоплательщик за получением излишне удержанных с него сумм НДФЛ - в налоговый орган или в организацию, производившую выплату указанных средств?

Ответ: Налогоплательщики, у которых в период с 2009 г. по настоящее время в соответствии с законодательными актами субъектов РФ при получении за счет средств региональных бюджетов сумм регионального материнского капитала удерживался и перечислялся в бюджет НДФЛ, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 205-ФЗ) вправе обратиться за возвратом излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту - организации, производившей выплату регионального материнского капитала.

Обоснование: До внесения изменений в п. 34 ст. 217 Налогового кодекса РФ средства регионального материнского капитала, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 29.03.2011 N 03-04-06/9-59 и от 17.09.2012 N 03-04-06/6-280, облагались НДФЛ.

Однако с 29.11.2012 в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 1 Закона N 205-ФЗ в новой редакции изложен п. 34 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" и принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами.

Согласно п. 4 ст. 3 Закона N 205-ФЗ названная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Поскольку в ч. 2 ст. 1 вышеупомянутого Закона N 256-ФЗ определено, что органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные меры поддержки семей, имеющих детей, за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, средства регионального материнского капитала, выплата которых производится за счет средств бюджета субъекта РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ.

В этом случае НДФЛ, излишне удержанный налоговым агентом (организацией, производящей выплату регионального материнского капитала, - п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ), в силу требований п. 1 ст. 231 НК РФ подлежит возврату налоговым агентом налогоплательщику на основании его письменного заявления.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика и может быть осуществлен за последние три года с момента подачи соответствующего заявления (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики обращаются за возвратом излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту - организации, производившей выплату регионального материнского капитала.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

17.12.2012