Объединение туроператоров в сфере выездного туризма предполагает оплачивать услуги, оказываемые туристам при предоставлении им экстренной помощи

Будут ли у объединения возникать обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении таких доходов?

Ответ: С 1 ноября 2012 г. доходы в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи, не подлежат обложению НДФЛ. Это означает, что объединению туроператоров в сфере выездного туризма, являющемуся источником их выплаты, исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении этих доходов не потребуется.

Обоснование: Отношения, возникающие при реализации права граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а также порядок рационального использования туристских ресурсов РФ определяются Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).

Федеральным законом от 03.05.2012 N 47-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 47-ФЗ) Закон N 132-ФЗ дополнен ст. 11.4, а в ст. ст. 1 и 10 Закона N 132-ФЗ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 ноября 2012 г. (ч. 3 ст. 6 Закона N 47-ФЗ).

В целях Закона N 132-ФЗ под экстренной помощью понимаются действия по организации эвакуации туриста из страны временного пребывания (в том числе оплата услуг по перевозке и (или) размещению), осуществляемые объединением туроператоров в сфере выездного туризма в соответствии с Законом N 132-ФЗ (абз. 25 ст. 1 Закона N 132-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 132-ФЗ реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а в случаях, предусмотренных Законом N 132-ФЗ, между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком. Указанный договор должен соответствовать законодательству РФ, в том числе законодательству о защите прав потребителей.

При заключении договора о реализации в сфере выездного туризма туристского продукта турист и (или) иной заказчик должны быть проинформированы в письменной форме о возможности туриста обратиться за оказанием экстренной помощи с указанием следующих сведений:

- об объединении туроператоров в сфере выездного туризма;

- о способах связи с ним (номеров телефонов, факсов, адреса электронной почты и других сведений) (ч. 8 указанной статьи).

Как сказано в ч. 1 ст. 11.4 Закона N 132-ФЗ, для финансирования расходов на оказание экстренной помощи туристам объединение туроператоров в сфере выездного туризма формирует компенсационный фонд в соответствии с требованиями Закона N 132-ФЗ.

Порядок и условия финансирования расходов на оказание экстренной помощи туристам из компенсационного фонда определяются Правительством РФ. Размер выплаты из компенсационного фонда определяется исходя из фактических расходов на оказание экстренной помощи туристам в соответствии с Законом N 132-ФЗ (ч. 6 и 7 указанной статьи).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 2 указанной статьи к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДФЛ.

Законом N 47-ФЗ данная статья дополнена п. 55, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи в соответствии с Законом N 132-ФЗ. Положения данного пункта применяются с 1 ноября 2012 г. (ч. 6 ст. 6 Закона N 47-ФЗ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Такие организации признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Поскольку вышеуказанные доходы обложению НДФЛ не подлежат, объединению туроператоров в сфере выездного туризма исполнять обязанности налогового агента не требуется.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.12.2012