По результатам проведения инвентаризации организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель (не перешедшая на уплату ЕСХН) выявила невостребованную кредиторскую задолженность (по поставщикам) с истекшим сроком исковой давности. Применяется ли ставка по налогу на прибыль 0 процентов в отношении указанных доходов?
Ответ: В отношении доходов, полученных организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшей на ЕСХН, в виде сумм невостребованной кредиторской задолженности (по поставщикам) с истекшим сроком исковой давности ставка 0 процентов по налогу на прибыль не применяется.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. установлена в размере 0 процентов (Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/396).
В 2013 - 2015 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль составит 18 процентов.
В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
По мнению официального органа, указанные доходы получены не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ. Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 23.11.2012 N 03-03-06/1/612.
Подведем итог:
- учитывая мнение Минфина России, организация при исчислении налога на прибыль неправомерно применила к доходам в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности ставку 0 процентов;
- к данному виду дохода (внереализационному) применяется ставка 20 процентов.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
17.12.2012