Физическое лицо сделало ставку в тотализаторе на лошадиных бегах и получило выигрыш. Включается ли в налоговую базу по НДФЛ вся сумма выигрыша или только разница между суммой выигрыша и денежными средствами, внесенными в виде ставки?

Ответ: В налоговую базу по НДФЛ подлежит включению вся сумма денежных средств, полученная налогоплательщиком в виде выигрыша, без уменьшения ее на сумму соответствующей ставки.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог исходя из сумм таких выигрышей.

Как отмечалось в п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 162-О, понятие "выигрыш" не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого (выигрыш - это то, что приобретается в результате успешного участия в игре), а потому не нуждается в специальном разъяснении законодателя.

При этом было подчеркнуто, что налогом облагается именно сам доход, получаемый в каждом случае выигрыша, а не прибыль - сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты: денежное выражение результата участия в игре может быть для участника игры как положительным, так и отрицательным.

Аналогичной точки зрения придерживается в настоящее время и Минфин России в Письме от 14.11.2012 N 03-04-05/4-1276. Согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.

Учитывая изложенное, в налоговую базу по НДФЛ подлежит включению вся сумма денежных средств, полученная налогоплательщиком в виде выигрыша, без уменьшения ее на сумму соответствующей ставки.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.12.2012