Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки истребовал у организации документы в отношении операции по реализации земельных участков, не признаваемой объектом налогообложения по НДС

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа по истребованию у налогоплательщика в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС документов в отношении операции по реализации земельных участков, не признаваемой объектом обложения НДС, неправомерны, поскольку направление налогоплательщику при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не являющихся объектом налогообложения, противоречит нормам ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

В силу п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

На основании п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В п. 6 ст. 88 НК РФ указано, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции по реализации земельных участков (долей в них).

Таким образом, поскольку льготы по налогам применяются исключительно к операциям, являющимся объектом налогообложения, то операции по реализации земельных участков (долей в них), не признаваемые объектом обложения НДС, нельзя приравнять к льготам по налогам и сборам в смысле ст. 56 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.09.2012 N 4517/12 по делу N А65-9081/2011 указал, что отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является льготой. Такая реализация, не признаваемая объектом обложения налогом на добавленную стоимость, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы, согласно ст. 56 НК РФ, применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

На основании изложенного Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что направление налогоплательщику при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, противоречит нормам ст. 88 НК РФ. Следовательно, привлечение общества к налоговой ответственности по указанному основанию неправомерно.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2012 N 09АП-7320/2012-АК по делу N А40-117714/11-90-488.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

14.12.2012