Можно ли отнести проценты за фактически использованную отсрочку уплаты таможенных пошлин к расходам в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Проценты за фактически использованную отсрочку уплаты таможенных пошлин учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций с учетом положений ст. ст. 252, 269 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии со ст. 83 Таможенного кодекса Таможенного союза изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов Таможенного союза. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяются законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги.
Согласно ст. 10 Соглашения об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин (заключено в г. Санкт-Петербурге 21.05.2010), ратифицированного Федеральным законом от 04.10.2010 N 268-ФЗ "О ратификации Соглашения об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин", за отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин взимаются проценты, начисляемые в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза на суммы таможенной пошлины, срок уплаты которой был изменен, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин.
За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов уплачиваются проценты в размерах и порядке, которые установлены ст. 120 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Пунктом 1 ст. 269 установлено, что в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Следовательно, законодатель установил открытый перечень видов заимствований, по которым проценты могут относиться в расходы для целей налогообложения прибыли организаций, учитывая положения ст. ст. 252, 269 НК РФ. Перечень же расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, установлен ст. 270 НК РФ.
Таким образом, проценты за фактически использованную отсрочку уплаты таможенных пошлин могут учитываться в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Р. Е.Хуснетдинов
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.12.2012