Физическое лицо (жертвователь) передало недвижимое имущество по договору пожертвования некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала

Подлежит ли обложению НДФЛ доход в виде денежного эквивалента недвижимого имущества, который возвращен жертвователю в случае отмены пожертвования в связи с использованием такого имущества некоммерческой организацией не в соответствии с назначением, предусмотренным договором пожертвования?

Ответ: Физическое лицо (жертвователь) вправе требовать отмены пожертвования в виде недвижимого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, если такое имущество используется не в соответствии с предусмотренным договором пожертвования назначением.

При возврате денежного эквивалента такого недвижимого имущества в случае отмены пожертвования от обложения НДФЛ освобождаются доходы жертвователя в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных жертвователем на дату его передачи некоммерческой организации. Однако если на дату передачи недвижимого имущества такое имущество находилось в собственности жертвователя три и более года, то при возврате его денежного эквивалента от обложения НДФЛ освобождается полученный жертвователем доход в полном объеме.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) ст. 5 Закона N 275-ФЗ была изложена в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ) жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе получать от некоммерческой организации - собственника целевого капитала в сроки и в порядке, которые установлены Законом N 275-ФЗ и договором пожертвования, информацию:

- о пополнении целевого капитала, в который жертвователем были внесены денежные средства, ценные бумаги, недвижимое имущество;

- о доходе от доверительного управления таким целевым капиталом;

- об использовании дохода от такого целевого капитала.

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования:

- если такое пожертвование, переданное на формирование или пополнение целевого капитала, используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования;

- если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 Гражданского кодекса РФ;

- в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала (ч. 2 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в случае отмены пожертвования не может превышать сумму пожертвования либо, в случае невозможности возврата ценных бумаг, недвижимого имущества в натуре, сумму первоначальной оценки указанного имущества (ч. 4 названной статьи).

В соответствии с ч. 3.1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ в договоре пожертвования должна быть определена сумма первоначальной оценки имущества, передаваемого для пополнения сформированного целевого капитала. Для целей настоящего Федерального закона первоначальная оценка в отношении недвижимого имущества признается равной рыночной стоимости такого имущества, определенной на основании данных об оценке такого имущества, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Законом N 328-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 52. Положения данного пункта (в ред. Закона N 328-ФЗ) вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 52 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ) не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем, в частности, в случае отмены пожертвования.

При возврате жертвователю денежного эквивалента недвижимого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, от налогообложения освобождается доход жертвователя. Освобождение предоставляется в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных жертвователем на дату его передачи некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Это следует из абз. 2 указанного пункта.

В случае если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, такое имущество находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года, при возврате денежного эквивалента такого имущества от налогообложения освобождается полученный жертвователем доход в полном объеме (абз. 3 указанного пункта).

До 1 января 2012 г. договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, могла быть предусмотрена передача денежных средств как для формирования целевого капитала, так и для пополнения уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования (ч. 3 ст. 4 Закона N 275-ФЗ в ранее действовавшей редакции). При этом передача жертвователем недвижимого имущества на пополнение целевого капитала не предусматривалась.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2012