Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобрел нежилое помещение, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., со сроком полезного использования 10 лет в целях предоставления арендаторам во временное пользование по договору аренды. Доходы в виде арендной платы поступают на расчетный счет арендодателя, используемый в его предпринимательской деятельности

Вправе ли указанный индивидуальный предприниматель получить имущественный налоговый вычет для целей исчисления НДФЛ в отношении этого имущества в случае его продажи?

Ответ: Положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ о предоставлении имущественного налогового вычета на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не распространяются. Поскольку доходы от сдачи имущества в аренду поступали на расчетный счет предпринимателя, используемый в его предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет для целей исчисления НДФЛ в отношении такого имущества при его продаже не предоставляется.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Основание - п. 3 ст. 210 НК РФ.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Положения данного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 4 указанного подпункта).

Как следует из вопроса, доходы от сдачи имущества в аренду поступали на расчетный счет предпринимателя, используемый в его предпринимательской деятельности. Поскольку приобретенное индивидуальным предпринимателем нежилое помещение использовалось для предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет в отношении такого имущества не предоставляется.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, на основании п. 1 ст. 221 НК РФ. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически начисленной по такому имуществу амортизации. Аналогичный вывод следует из Определения Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 N 1017-О-О, а также Постановления ФАС Уральского округа от 24.05.2012 N Ф09-4296/12 по делу N А50-17652/2011.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2012