Вправе ли индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения в отношении сдачи в аренду нежилых помещений, уменьшить свою налоговую базу на страховые взносы, если он не имеет наемных работников?

Ответ: Уменьшение налоговой базы индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, на сумму страховых взносов "за себя" не предусмотрено.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

На начало финансового 2013 г. установлен минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 г. в сумме 4611 руб. в месяц (ст. ст. 1 и 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

В 2013 г. применяются следующие тарифы страховых взносов (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):

- Пенсионный фонд РФ - 26 процентов;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента.

В силу ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. При этом они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". В этом случае тариф страхового взноса составит 2,9 процента.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, установлены пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 гг., за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ введен с 01.01.2013 Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении, в частности, вида предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов в отношении указанного вида деятельности не применяются, поэтому страховые взносы "за себя" предприниматель уплачивает в вышеприведенном порядке по общеустановленным тарифам.

Порядок определения налоговой базы при применении патентной системы налогообложения приведен в ст. 346.48 гл. 26.5 НК РФ.

Уменьшение налоговой базы индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, на сумму страховых взносов "за себя" не предусмотрено.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2012