Предприниматель осуществляет несколько видов деятельности (общая система налогообложения), по одному из которых он является оператором технического осмотра. Вправе ли предприниматель включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ расходы, связанные с ежегодным подтверждением соответствия требованиям аккредитации в сфере технического осмотра?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, являющийся оператором технического осмотра, может включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы ежегодной платы за подтверждение соответствия требованиям аккредитации в сфере технического осмотра, если они непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Положениями ст. 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, состав профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, определяют в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 252 НК РФ дана характеристика затрат налогоплательщика для признания их в качестве расходов в целях налогообложения, в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно Письмам Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452 обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Аналогичная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

В соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 170-ФЗ) оператором технического осмотра признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, аккредитованные в установленном порядке на право проведения технического осмотра. Правила аккредитации операторов технического осмотра утверждены Приказом Минэкономразвития России от 28.11.2011 N 697 (зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2011 N 22736).

Согласно ч. 6 и 7 ст. 11 Закона N 170-ФЗ аттестат аккредитации действует бессрочно, аккредитация в сфере технического осмотра осуществляется на платной основе.

Размеры платы за аккредитацию в сфере технического осмотра установлены Постановлением Правительства РФ от 03.11.2011 N 912 (в ред. Постановления Правительства РФ от 29.11.2012 N 1236), в частности, 15 000 руб. за ежегодное подтверждение соответствия требованиям аккредитации плюс 10 000 руб. за каждый из пунктов технического осмотра оператора технического осмотра, адреса которых содержатся в реестре операторов технического осмотра на дату осуществления платы.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель может включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы платы за аккредитацию в сфере технического осмотра, если они непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.12.2012