Имеет ли право организация с 01.01.2013 при определении состава имущества, подлежащего налогообложению по ставкам, установленным п. 3 ст. 380 НК РФ, воспользоваться Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504?

Ответ: С целью определения с 01.01.2013 состава имущества, подлежащего налогообложению по ставкам, установленным в соответствии с п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ, организация не имеет права воспользоваться Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденным Постановлением Правительства от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

Обоснование: Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2013) организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) (пп. "б" п. 5 ст. 1) утверждена новая редакция п. 11 ст. 381 НК РФ, согласно которой из состава освобождаемого от налогообложения налогом на имущество организаций имущества исключены железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Одновременно согласно пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона N 202-ФЗ ст. 380 НК РФ дополнена п. 3 следующего содержания:

"3. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4 процента, в 2014 г. - 0,7 процента, в 2015 г. - 1,0 процента, в 2016 г. - 1,3 процента, в 2017 г. - 1,6 процента, в 2018 г. - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.".

Согласно ст. 3 Закона N 202-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу с 01.01.2013, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Закон N 202-ФЗ опубликован 29.11.2012.

Таким образом, Закон N 202-ФЗ вступает в действие с 01.01.2013.

Учитывая изложенное, Перечень до 01.01.2013 применяется исключительно с целью определения права на льготу по налогу на имущество организаций по п. 11 ст. 381 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 11.12.2012 N 03-05-04-01/44 в целях реализации с 01.01.2013 положений п. 3 ст. 380 и п. 11 ст. 381 НК РФ до внесения изменений в Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 следует руководствоваться Перечнем, утвержденным указанным Постановлением.

Поэтому с целью определения состава имущества, подлежащего налогообложению по ставкам, установленным в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ, организация имеет право воспользоваться Перечнем.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.12.2012